为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。
《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。
叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：
A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额
B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
【例1】甲公司 •从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件 •纳税调整后所得400万元 •其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得 甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下： 项目 计算 纳税调整后所得 400 所得减免 300×50%=150 弥补以前年度亏损 0 应纳税所得额 400-150=250 应纳所得税额 250×25%=62.5 享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额 100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45 叠加享受减免优惠金额 A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27 应纳税额 62.5-（45-27）=44.5 【例2】乙公司 •从事非国家限制或禁止行业 •2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件 •纳税调整后所得1000万元 •其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元 •符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元 乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下： 项目 计算 纳税调整后所得 1000 所得减免 100+1200×50%=700 弥补以前年度亏损 200 应纳税所得额 1000-700-200=100 应纳所得税额 100×25%=25 小型微利企业所得税优惠政策减免税额 100×（25%-12.5%×20%）=22.5 叠加享受减免优惠金额 A=22.5； B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45； A和B的孰小值=22.5 应纳税额 25-（22.5-22.5）=25 ▲在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。 【例3】丙公司 •从事非国家限制或禁止行业 •2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件 •纳税调整后所得500万元 •其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元 •符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元 丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下： 项目 享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策 先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整 纳税调整后所得 500 500 所得减免 300 300+150×50%=375 弥补以前年度亏损 20 20 应纳税所得额 500-300-20=180 500-375-20=105 应纳所得税额 180×25%=45 105×25%=26.25 小型微利企业所得税优惠政策减免税额 100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5 100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25 叠加享受减免优惠金额 0 A=23.25； B=23.25×[（150×50%）÷（500-375）]=13.95； A和B的孰小值=13.95 应纳税额 45-34.5=10.5 26.25-（23.25-13.95）=16.95 ▲在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。 综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面： 一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。 二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算。 来源：国家税务总局 德聚仁合税务服务热线：400-030-9299
企业财务安全顾问平台
我们的业务
